Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény értelmében, ha bizonyos alapvető szabályokat nem tart be egy vállalkozás, akkor az adóhatóság az adószámát felfüggeszti. Ekkortól az általa kibocsátott számla nem tekinthető szabályosnak, az általa feltüntetett általános forgalmi adót levonni nem lehet, vagyis az üzleti tevékenysége nem folytatható. A belföldi adószám felfüggesztésével egyidejűleg természetesen a közösségi adószámát is felfüggesztik.

Az adóhatóság az adószám alkalmazását felfüggeszti, ha

1./ az adózónak postai úton, hivatalos iratként kézbesített adóhatósági irat két egymást követő alkalommal a feladóhoz a címzett ismeretlensége miatt érkezett vissza és/vagy a megfelelő levélszekrény hiánya miatt a címzett számára kézbesíthetetlennek tekinthető,
2./ az adózó székhelyén (ideértve a székhely biztosítás esetét is), illetve a székhelytől eltérő központi ügyintézés helyén végzett helyszíni eljárás alapján az adóhatóság hitelt érdemlően tudomást szerez arról, hogy az adózó a székhelyén, illetve a székhelytől eltérő központi ügyintézés helyén nem található,
3./ az adózó a rá irányadó szabályoknak megfelelő szervezeti képviselőt az adóhatósághoz nem jelentette be, (pl.: az ügyvezetőt,)
4./ az adózó ellenőrzése alapján az adóhatóság hitelt érdemlően tudomást szerez arról, hogy az adózó nem rendelkezik szervezeti képviselővel, vagy a bejelentett szervezeti képviselő nem valós személy, illetve a megadott elérhetőségi helyeken nem fellelhető,
5./ az adózóval szemben az állami adóhatóság 60 napos üzletlezárást, illetve a tevékenység 60 napos felfüggesztését ismételten rendeli el,
6./ az adózó az állami adóhatósághoz teljesítendő bevallási vagy adófizetési (adóelőleg-fizetési) kötelezettségének a törvényi határidőtől, illetve az esedékességtől számított 365 napon belül nem tesz eleget,
7./ az adózó a számviteli beszámoló letétbe helyezési és közzétételi kötelezettségének, valamint az ezzel kapcsolatos költségtérítés megfizetésének a külön felszólítás ellenére sem tesz eleget.

Az adószám felfüggesztését követően, a törvényben rögzített időtartam elteltével az adószám törlésére kerül sor, amennyiben a vállalkozás vezetője nem intézkedik az okot adó hiányosságok megszüntetéséről, a bevallás pótlásáról, a beszámoló beküldéséről, stb.

Ily módon röpke 2-3 hónap alatt megszüntetheti a vállalkozást az adóhatóság, az adózás rendjéről szóló törvény 24/A. és 174/A.§-aiban meghatározott esetekben.

Az adószám-felfüggesztés vagy törlés erős fegyver az adóhivatal kezében arra, hogy a fiktív cégeket megbénítsa, vagy a mulasztó cégeket rendre szoktassa.

Problémát jelenthet azonban, hogy az APEH csak saját hirdetőtáblájára, illetve honlapjára teszi fel a szankcionált cégek listáját, külön a felfüggesztett és külön a törölt adószámokat. Értesítést nem küldenek az érintettnek, sem postai úton, sem telefonon, sem sms-ben, sem e-mailen, de még az ügyfélkapun keresztül sem. A cégbíróságot viszont értesíti az adóhatóság, így a cégjegyzékbe bekerül az adószám-felfüggesztés vagy törlés ténye, és ott is marad, mint egy bélyeg. Így aztán a büntetésben lévő vállalkozás leggyakrabban üzleti partnereitől vagy a könyvelőjétől értesül a szankcióról.

Mindegyik esetre igaz, hogy helyrehozhatjuk a hibát, pótolhatjuk a mulasztást, s akkor nem törlik az adószámunkat. Ha a cégvezető tudomására jut, hogy cége adószámát felfüggesztették, akkor annak kihirdetésétől számítva mindössze 15 napja van fellebbezni. Ezt követően már csak a felfüggesztés megszüntetése iránti kérelmet lehet előterjeszteni. Ha a felfüggesztés a postázás sikertelensége miatt történt, akkor a "kézbesítési vélelem" megdöntését lehet kérni.

A kézbesítési vélelem azt jelenti, hogy a levelet akkor is kézbesítettnek tekintik, ha a második kézbesítési kísérlet után öt nappal sem kereste a címzett. Ez törvényi előírás. Ezért amikor a cégvezető megtudja, hogy a hivatalos iratot visszaküldte a posta, akkor 15 napig, de legfeljebb a levél visszafordítása utáni 60. napig élhet a kézbesítési vélelem megdöntésének a jogával. Az adózónak kell bizonyítania, hogy a hivatalos irat kézbesítése nem volt szabályszerű. Megelőzésként azt lehet tanácsolni, hogy legyen postaláda, és a cég neve jól láthatóan legyen kitéve. Az irodaházban a postással találkozó portások, illetve a családi házban a családtagok is tudjanak a cég létezéséről.

Forrás: fn.hu, eAdózási és Adatszolgáltatási Híradó (Verlag Dashöfer)

Magyarázat:

Postai úton kétszer kézbesíthetetlen adóhatósági irat

Ez az adószám-felfüggesztési jogcím már régen létezik. Az a lényege, hogy ha az adóhatósághoz kétszer egymás után visszakerül a saját levele, "a címzett ismeretlen" megjelöléssel, akkor jön a felfüggesztési eljárás.

Sokan azt hiszik, ha nem veszik át az APEH levelét, akkor nincs ügy. Nem találják meg őket.

A legújabb divat, - ahogy az adóhatóság dolgozói mesélték, - hogy mindenféle külső kerületben lévő "zártkerti ingatlanokat" adnak meg székhelyként. A telek düledező kerítésén nincs levélszekrény, a telken belül egy kis szerszámos kamra, egyébként elhagyatott terület, ahová a postás is ritkán jár. Ez nem egy tipikus székhely, mint kézbesítési helyszín. Ilyen esetben a postás azt írja a levélre, hogy "megfelelő levélszekrény hiányában a címzett számára kézbesíthetetlen".

Ezt a levélszekrény ügyet 2009.február 1-i hatállyal fogalmazták bele a törvénybe, az eddigi tapasztalatokra alapozva. Egyes szakemberek máris a jogbiztonság megrendülését keresik a levélszekrény hiányának megállapításában és a postás hatalmának növekedésében. Az APEH pedig azt mondja, hogy minket azért bírálnak, hogy miért nem kapjuk el a fiktív vállalkozásokat és az adócsalókat, holott eszközeink erre alig vannak. Rendelkezéseket hozni igen nehéz, mert valakinek mindig sértik a vélt vagy valós érdekeit, és a végrehajtás során is történhetnek anomáliák, de nincs mire várni a fekete gazdaság visszaszorításával.

Az adózó a székhelyén nem található

Most megint képzeljék maguk elé a zártkerti ingatlant, vagy hétvégi telket, melynek címét székhelyként, a központi ügyintézés helyszíneként tüntetnek fel az adóhatóság felé. De adott esetben hasonló következménnyel járhat a címként megadott üres lakás, nem létező cím, vagy elhagyott, bontásra ítélt lakóépület.

Mostanában az adóhatóság az újonnan alakult vállalkozások megtalálhatóságát is ellenőrzi. Erről olvashatunk az ellenőrzési irányelvekben is. Elsősorban a fiktív vállalkozások létrejöttét, és számlázási, adóelkerülési tevékenységét kívánják megelőzni.

A vállalkozás az adószám alkalmazásának felfüggesztését elrendelő határozat jogerőre emelkedését követően, a felfüggesztés megszüntetése iránt kérelmet terjeszthet elő.

Amennyiben a felfüggesztés elrendelésére az adóhatósági irat kézbesíthetetlensége vagy a székhely rejtett mivolta miatt került sor, az adóhatóság a székhely valódiságát a kérelemben előadottakkal kapcsolatban az adózó székhelyén is vizsgálhatja azzal, hogy a vizsgálat nem minősül ellenőrzésnek.

Ha az adóhatóság a kérelem alapján megállapítja, hogy a felfüggesztés elrendelésének oka megszűnt, a felfüggesztés megszüntetését határozattal elrendeli, de más esetben a kérelmet elutasítja.

Az adózót képviselő személy (pl.: ügyvezető) megléte

Amennyiben nem történt meg a bejelentése a vállalkozás vezetőjének, vagy a bejelentett képviselő nem valós személy, (például egy hajléktalan személyi igazolványával kezdtek vállalkozásba,) akkor sor kerül az adószám felfüggesztésére.

Garanciális szabály, hogy a felfüggesztés elrendeléséről, vagy annak megszüntetéséről az adóhatóság határozattal dönt. Az adószám felfüggesztéssel kapcsolatban hozott valamennyi döntés ellen fellebbezésnek van helye a felfüggesztést megszüntető határozat kivételével. A törvény, a fiktív székhely vagy szervezeti képviselő miatt elrendelt felfüggesztés esetén kötelezővé teszi a felfüggesztést elrendelő határozat hirdetményi úton való közlését.

Ha a felfüggesztést elrendelő határozat jogerőre emelkedett, a felfüggesztés megszüntetésének az adózó kérelmére és hivatalból is helye van.

60 napos üzletbezárás, ill. a tevékenység ismételt felfüggesztése

Amennyiben az adóhatóság ismételten 60 napos üzletlezárást illetve a tevékenység ismételt felfüggesztését rendeli el a vállalkozásnál, akkor erre az időszakra az adószámát is felfüggeszti.

Ennek azért van nagy jelentősége, mert

a) az adózó adószáma a felfüggesztés időtartama alatt az adózással összefüggő iratokon, bizonylatokon csak a felfüggesztésre utaló toldattal tüntethető fel,
b) a felfüggesztés időtartamára az adózó sem a felfüggesztés alatt, sem azt követően nem érvényesíthet adó-visszaigénylést, adó-visszatérítést,
c) az adózó a felfüggesztés kezdő időpontjában folyamatban levő, vagy a felfüggesztés időtartalma alatt előterjesztett, a felfüggesztést megelőző időszakra vonatkozó adó-visszaigénylési, adó-visszatérítési kérelmeit az adóhatóság csak a felfüggesztés megszüntetését követően teljesíti.

Ez az általános szabály mindegyik felfüggesztési esetre vonatkozik.

A bevallással, befizetéssel történő egy éves elmaradás

2009. február 1-től lépett hatályba, tehát ezen időponttól kell alkalmazni, vagyis az ezt követő határidőktől, hogy ha az esedékességtől számított 365 napig nem kerül sor a bevallás pótlására, vagy az adó, adóelőleg befizetésére, akkor az adózó adószámát határozatban felfüggesztik. Az adótartozások felhalmozódása miatt került sor erre az intézkedésre, melynek megelőző jellege is van.

A felfüggesztés az adókötelezettség teljesítéséig tart. Részletfizetési kérelem, vagy fizetési halasztási kérelem az intézkedést nem befolyásolja.

Bírságtartozás, költségtartozás, és pótléktartozás miatt nem függesztik fel az adószámot.

A számviteli beszámoló beküldése a cégbírósághoz, költségtérítéssel

Az állami adóhatóság a számviteli törvény szerinti beszámoló letétbe helyezésére és közzétételére előírt határidő eredménytelen elteltét, illetve a céginformációs szolgálat közzétételi költségtérítés teljesítésének elmulasztásáról szóló értesítésének beérkezését követő 30 napon belül 15 napos határidő tűzésével felhívja az adózót a kötelezettség teljesítésére. Egyszerűbben: a cégbíróság szolgálata értesíti az adóhatóságot arról, hogy nem küldtük el a beszámolót határidőre és nem fizettük be a költségtérítést sem.

Ha az adózó a felhívás szerinti határidőben a kötelezettség teljesítését nem pótolja, az állami adóhatóság a határidő elteltét követő napon, az adózó adószámát 60 napos határozott időtartamra felfüggeszti. A felfüggesztés elrendeléséről szóló döntés ellen fellebbezésnek nincs helye.

Ha az adózó a beszámoló letétbe helyezési, illetve közzétételi kötelezettségének a felfüggesztés időtartama alatt sem tesz eleget, az állami adóhatóság erről a cégbíróságot elektronikus úton haladéktalanul értesíti és kezdeményezi a cég megszűntnek nyilvánítását.

Az adószám felfüggesztésének egyik fontos szerepe az érintett adóalanyok adólevonási jogának korlátozása, ugyanis a felfüggesztés időtartamára megvonja az adózótól az áfa levonásának, valamint az adó visszaigénylésének és visszatérítésének jogát.

A felfüggesztés alatt álló adózóval kapcsolatban álló adózók védelme érdekében a törvény rendelkezik a felfüggesztés alatt álló adózók listájának közzétételéről az állami adóhatóság honlapján.

Az állami adóhatóság a felfüggesztést elrendelő határozatot hirdetményi úton közli az adózóval. A hirdetményt 15 napra ki kell függeszteni a határozatot hozó adóhatóság hirdetőtáblájára, valamint ezzel egyidejűleg 15 napra az állami adóhatóság internetes honlapján is közzé kell tenni.

A hirdetmény tartalmazza a kifüggesztés napját, a határozatot hozó adóhatóság megnevezését és a kifüggesztés helyét, az ügy számát és tárgyát, az adózó elnevezését, székhelyét és adószámát, valamint azt a figyelemfelhívást, hogy az adóhatóság az adószám (közösségi adószám) felfüggesztéséről határozatot hozott.

Az adószám felfüggesztésének időtartama általános esetben - tehát amikor nem valamilyen tényállás miatt előre meghatározott, - 30 nap. Ez szükségessé teszi a gyors fellebbezést.

Ezt követően történhet az adószám törlése, melynek feltételei a következők:

• a felfüggesztést elrendelő határozat jogerőre emelkedését követő 30 napon belül
• a felszámolás, végelszámolás alatt nem álló adózó
• adószámának felfüggesztését az adóhatóság nem szüntette meg, és
• az adószám törlésére a törvény egyéb rendelkezései alapján nem került sor.

Ilyenkor az adóhatóság az adószámot határozattal törli, és erről a cégbíróságot, a körzetközponti jegyzőt, illetve az adózó nyilvántartását vezető egyéb szervet a határozat jogerőre emelkedése megállapításának napját követő napon értesíti. Fellebbezési lehetőségünk természetesen itt is van.

Az állami adóhatóság a számviteli törvény szerinti beszámoló letétbe helyezésére és közzétételére előírt határidő eredménytelen elteltét, illetve a céginformációs szolgálat közzétételi költségtérítés teljesítésének elmulasztásáról szóló értesítésének beérkezését követő 30 napon belül 15 napos határidő tűzésével felhívja az adózót a kötelezettség teljesítésére. Egyszerűbben: a cégbíróság szolgálata értesíti az adóhatóságot arról, hogy nem küldtük el a beszámolót határidőre és nem fizettük be a költségtérítést sem.

Ha az adózó a felhívás szerinti határidőben a kötelezettség teljesítését nem pótolja, az állami adóhatóság a határidő elteltét követő napon, az adózó adószámát 60 napos határozott időtartamra felfüggeszti. A felfüggesztés elrendeléséről szóló döntés ellen fellebbezésnek nincs helye.

Ha az adózó a beszámoló letétbe helyezési, illetve közzétételi kötelezettségének a felfüggesztés időtartama alatt sem tesz eleget, az állami adóhatóság erről a cégbíróságot elektronikus úton haladéktalanul értesíti és kezdeményezi a cég megszűntnek nyilvánítását.

Az adószám felfüggesztésének egyik fontos szerepe az érintett adóalanyok adólevonási jogának korlátozása, ugyanis a felfüggesztés időtartamára megvonja az adózótól az áfa levonásának, valamint az adó visszaigénylésének és visszatérítésének jogát.

A felfüggesztés alatt álló adózóval kapcsolatban álló adózók védelme érdekében a törvény rendelkezik a felfüggesztés alatt álló adózók listájának közzétételéről az állami adóhatóság honlapján.

Az állami adóhatóság a felfüggesztést elrendelő határozatot hirdetményi úton közli az adózóval. A hirdetményt 15 napra ki kell függeszteni a határozatot hozó adóhatóság hirdetőtáblájára, valamint ezzel egyidejűleg 15 napra az állami adóhatóság internetes honlapján is közzé kell tenni.

A hirdetmény tartalmazza a kifüggesztés napját, a határozatot hozó adóhatóság megnevezését és a kifüggesztés helyét, az ügy számát és tárgyát, az adózó elnevezését, székhelyét és adószámát, valamint azt a figyelemfelhívást, hogy az adóhatóság az adószám (közösségi adószám) felfüggesztéséről határozatot hozott.

Az adószám felfüggesztésének időtartama általános esetben - tehát amikor nem valamilyen tényállás miatt előre meghatározott, - 30 nap. Ez szükségessé teszi a gyors fellebbezést.

Ezt követően történhet az adószám törlése, melynek feltételei a következők:

• a felfüggesztést elrendelő határozat jogerőre emelkedését követő 30 napon belül
• a felszámolás, végelszámolás alatt nem álló adózó
• adószámának felfüggesztését az adóhatóság nem szüntette meg, és
• az adószám törlésére a törvény egyéb rendelkezései alapján nem került sor.

Ilyenkor az adóhatóság az adószámot határozattal törli, és erről a cégbíróságot, a körzetközponti jegyzőt, illetve az adózó nyilvántartását vezető egyéb szervet a határozat jogerőre emelkedése megállapításának napját követő napon értesíti. Fellebbezési lehetőségünk természetesen itt is van.